我國PPP項目稅收優(yōu)惠政策梳理
錄入時間：19-01-21訪問： 次
PPP模式即政府和社會資本合作模式，作為一種新型融資建設(shè)方式，到目前為止，國家還沒有出臺專門針對PPP項目的稅收法規(guī)。2015年5月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部、發(fā)展改革委員會、人民銀行《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會資本合作模式的指導(dǎo)意見》（國發(fā)辦【2015】42號）提出：落實和完善國家支持公共服務(wù)事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對于公共項目采取政府和社會資本合作模式的，可按照規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，PPP項目可以適用的稅收優(yōu)惠政策分布于多個稅種的優(yōu)惠政策中。目前，PPP項目能夠享受的稅收優(yōu)惠主要以企業(yè)所得稅和增值稅稅收優(yōu)惠為主，此外還適用于耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種的稅收優(yōu)惠政策。
一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要集中于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、投資抵免、股利分配以及特殊區(qū)域減免這四大方面。
（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目
針對從事國家重點扶貧的公共基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)，給予其企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠，即企業(yè)投資經(jīng)營所得第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱為目錄）中規(guī)定的項目。企業(yè)投資建設(shè)屬于目錄的項目，且該項目分批次建設(shè)但采用一次性核準(zhǔn)的，如果每批次的項目在空間上獨立，每批次項目可單獨進(jìn)行會計核算，且每批次項目具有獨立收入能力，那么可以按批次享受“三免三減半”的優(yōu)惠。
此外若企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目，也可享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
（二）稅收抵免
對于購買使用節(jié)能環(huán)保以及安全生產(chǎn)的專用設(shè)備，可享受投資額的10%的應(yīng)納稅所得稅抵免額度，本年不足抵免的，則可在接下來5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但需符合以下條件：第一，企業(yè)使用自有資金或融資購買專用設(shè)備，而非使用政府補(bǔ)助資金購買；第二，專用設(shè)備為財政部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門發(fā)布的目錄中的專用設(shè)備。
（三）股利分配
符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益可以免征企業(yè)所得稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12月取得的股票投資收益。因此，組織形式為有限責(zé)任公司的PPP項目公司，社會資本所獲得的項目公司投資收益可予以免征企業(yè)所得稅。
（四）特殊區(qū)域免稅
企業(yè)所得稅特殊區(qū)域免稅主要為與西部大開發(fā)戰(zhàn)略相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自2011年1月1日起，對于西部地區(qū)以《西部地區(qū)股利類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定產(chǎn)業(yè)為主營業(yè)務(wù)且主營業(yè)務(wù)收入占收入總額70%以上的企業(yè)，至2020年12月31前可享受優(yōu)惠稅率15%的優(yōu)惠政策。對于西部地區(qū)2011年1月1日前新設(shè)的企業(yè)，如果已享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策的，可優(yōu)惠至適用期滿。
二、增值稅優(yōu)惠政策
（一）免稅優(yōu)惠
在教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、供熱、農(nóng)村飲水等領(lǐng)域的PPP項目可享受增值稅免征優(yōu)惠。例如，飲水工程有關(guān)的企業(yè)若只向農(nóng)村居民提供生活用水，其獲得的銷售水的收入可全部免征增值稅；若既向農(nóng)村居民供水又向城鎮(zhèn)居民供水，可按照農(nóng)村居民供水取得的收入占總收入的比例享受優(yōu)惠條件。又如養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、托兒所或幼兒園提供的保育教育服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)以及從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)也屬于免征增值稅的行列。
（二）即征即退
垃圾處理、污水處理等環(huán)保領(lǐng)域的PPP項目，可適用增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，其中垃圾處理、污水處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)、工業(yè)廢氣處理勞務(wù)，按70%退稅率退稅。
若銷售的電力、熱力是來自以下生產(chǎn)原料或生產(chǎn)過程的：1.以垃圾或者利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為燃料生產(chǎn)的；2.工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓為原料生產(chǎn)的；3.餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣，以及利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的。且上述銷售的熱力、電力符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，均適用于100%退稅率。此外對于企業(yè)利用風(fēng)力資源發(fā)電的電力產(chǎn)品，自2015年7月1日起，按照50%退稅率退稅。
三、其他稅種優(yōu)惠政策
（一）耕地占用稅
對于交通類的PPP項目，關(guān)于修建航道、港口、停機(jī)坪、公路線路、鐵路線路或者飛機(jī)場跑道占用耕地的項目，可減按每平方米2元稅額征收，并可根據(jù)實際需要，經(jīng)有關(guān)部門審批后，可對上述情形實行免征、減征耕地占用稅。
（二）土地增值稅
對于存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公租房的PPP項目來說，當(dāng)舊房轉(zhuǎn)讓為公租房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%時，可免征土地增值稅。
（三）契稅
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)時，可免征契稅。這對于進(jìn)行飲水工程建設(shè)的PPP項目，如自來水廠PPP項目，可以適用。
（四）房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
在房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)優(yōu)惠政策中，企業(yè)辦學(xué)的房產(chǎn)、供熱企業(yè)為居民供熱使用的廠房、飲水工程單位自用的辦公和生產(chǎn)的房產(chǎn)均予以免征房產(chǎn)稅，其房產(chǎn)、廠房所占用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對于大型體育館中用于體育活動的房產(chǎn)、土地均適用于減半征收的優(yōu)惠政策。城市交通建設(shè)中，公交站和客運站的運營用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，設(shè)計能源（如煤炭、石油等）和交通（如鐵路、民航等）類企業(yè)的能源、交通用地和其他用地，可免征城鎮(zhèn)土地使用稅。因此從事以上領(lǐng)域的PPP項目企業(yè)可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。（ 來源：PPP創(chuàng)新結(jié)構(gòu) 作者：孫碧寧）
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